Этические нормы аудиторской деятельности.

Введение

Практика российских реформ свидетельствует, что внедрение всего нового в хозяйственную жизнь осуществляется в три этапа:
- первый этап - скептицизм (или даже полное отрицание);
- второй этап - "а в этом что-то есть";
- третий этап - "ну это же очевидно!".
Не далее как несколько лет тому назад многие вообще не воспринимали этическую проблематику аудита всерьез. Даже некоторые общественные профессиональные аудиторские объединения, которые по логике вещей должны иметь этические кодексы, игнорировали эти вопросы. При этом высказывались соображения типа: "Ну что вы в самом деле, нам бы с насущными трудностями справиться, вот закон об аудите нужен, а этика дело десятое". Однако время рассудило по-другому. Как показала практика аудита, без закона длительное время все-таки обходиться удавалось, а вот без урегулирования профессиональных этических обязательств - нет.
К примеру, уже на самом раннем этапе становления российского аудита в числе первоочередных вопросов, обсуждаемых с клиентами, всегда были договорные условия по соблюдению конфиденциальности.
В настоящее время процесс внерения этических норм в практику отечественной аудиторской деятельности находится где-то на втором-третьем этапах. Теперь уже никто не сомневается в том, что в идее этически грамотного аудита "что-то есть", но пока не все вопросы этики аудита стали достаточно очевидны для российских специалистов и деловых кругов.
Справедливости ради надо отметить, что даже в странах Запада, где опыт общественного регулирования аудита выкристаллизовывался более века, этический механизм применительно к наиболее острым профессиональным вопросам аудита еще не достиг такого качественного уровня, который был бы желателен для широкой деловой общественности. Тем не менее западные наработки в этой области содержат много ценного и представляют интерес для отечественных специалистов.
Тема этических норм аудиторской деятельности очень актуальна в настоящий момент. Именно поэтому она и явилась предметом исследования в данной курсовой работе. При проведении работы были поставлены цели и задачи изучения российского и зарубежного опыта этического регулирования аудиторской деятельности. В работе были рассмотрены основные документы, регламентирующие этические нормы аудиторской деятельности, принципы и особенности этического регулирования аудиторской деятельности за рубежом и в нашей стране.

Глава 1. Этическое регулирование аудиторской деятельности на Западе
1.1. Принцип соблюдения общественного интереса и приверженности профессионализму

Регулирование вопросов профессиональной этики находится в компетенции наиболее солидных, имеющих давние традиции и социально-экономический вес в обществе профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов. Эти гражданские структуры создают соответствующие Кодексы и следят за их соблюдением.
К примеру, в американском Кодексе профессионального поведения аудиторов (разработанном и принятом общественной профессиональной организацией Американским институтом дипломированных общественных аудиторов) в качестве одного из этических постулатов фигурирует принцип соблюдения общественного интереса и приверженности профессионализму. Общественный интерес определяется как коллективное благосостояние лиц и институтов (клиентов аудиторов; инвесторов; финансовых, правительственных, предпринимательских кругов и т.д.), интересы которых так или иначе затрагиваются аудиторской деятельностью. Верховный Суд США по этому поводу выразил мнение о том, что нельзя не признать значимость аудиторской профессии: аудитор является беспристрастным аналитиком, имеющим определенные обязанности перед обществом. Аудиторы должны оправдывать общественное доверие и выполнять свой профессиональный долг с тем, чтобы интересы клиентов и общественности были наилучшим образом удовлетворены.
Перед клиентами аудиторы несут особую ответственность. В частности, аудиторы не могут разглашать или использовать для своей выгоды конфиденциальную информацию клиента. Раскрытие такой информации возможно только при особом разрешении клиента либо в случае судебных разбирательств.
В целях оповещения потенциальных клиентов о предоставляемых аудиторами услугах допускается информативная и объективная реклама, отвечающая требованиям хорошего вкуса. Как правило, в мировой практике отсутствуют какие-либо ограничения по видам средств массовой информации, частоте помещения, размеру и художественному оформлению рекламы. В ней можно указывать имена, адреса, телефоны, часы работы офиса, год учреждения фирмы, предлагаемые услуги и расценки на них, уровень владения сотрудниками иностранными языками, профессиональные и образовательные достижения аудиторов, в том числе имеющиеся сертификаты, ученые степени, членство в профессиональных ассоциациях. Запреты действуют только в отношении рекламы, которая может ввести в заблуждение, например, вызвать неоправданные ожидания благоприятных результатов проверок. [1]
Реклама не должна "намекать" на способность фирмы повлиять на судебные или другие официальные органы, не должна содержать не поддающиеся проверке хвалебные утверждения либо субъективные сравнения с другими аудиторами. Кроме того, запрещена реклама, создающая ложное впечатление о предполагаемом гонораре за аудиторские услуги.

1.2. Принцип честности

Национальные и международные документы по аудиту указывают на принцип честности как на один из фундаментальных элементов профессионального признания, из которого проистекает общественное доверие к аудиту.
Четность выступает мерилом любых профессиональных решений. Этот принцип требует от аудитора (в пределах ограничений, связанных с конфиденциальностью) сохранять искренность. Аудитор должен исходить из того, что справедливо и истинно. Еще пять веков назад основоположник современного учета Лука Пачоли призывал своих коллег к тому, чтобы ими руководила "одна истина". Американский Кодекс профессионального поведения аудиторов указывает, что при отсутствии выработанных специфических стандартов и правил аудитору следует протестировать свои поступки, спросив себя: "Действую ли я так, как подобает человеку чести? Сохранил ли я свою честность?" [2]