Аудит расчетов с поставщиками на ООО «Сириус»

3.1. Отчет аудитора
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками производится с целью установления правильности ведения расчетов с поставщиками за полученные товары.
При проверке расчетов прежде всего было установлено качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели был использован опрос работников ООО «Сириус». Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.
Для оценки состояния контроля за расчетными операциями были выяснены:
 порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;
 наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;
 формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов.
В ходе опроса были выявлены расхождения в ответах, что свидетельствует о слабом уровне контроля по учету расчетов.
В ООО «Сириус» о слабой системе внутреннего контроля говорит факт отсутствия разработанных корреспонденций счетов по типовым операциям, что повышает возможность совершения ошибок при ведении учета, это является негативным моментом в работе предприятия.
В ходе опроса было отмечено, что сверки производятся нерегулярно, не со всеми поставщиками и охватывают более 50 % расчетов. При осуществлении платежей за приобретенные услуги иногда отсутствуют документы, подтверждающие факт образования задолженности, несмотря на то, что все расчеты должны быть подтверждены документально.
При ознакомлении с учетной политикой ООО «Сириус» было выявлено отсутствие некоторых приложений, таких как перечень форм документов, которые используются на предприятии, а также график документооборота. При формировании и утверждении учетной политики администрация не посчитала необходимым включить их в состав остальных приложений учетной политики. Хотя в соответствии с ПБУ 1/98 при формировании учетной политики график документооборота и перечень форм документов должны присутствовать в обязательном порядке. Перечень форм документов просто необходим для качественной работы предприятия, своевременном соблюдении законодательства РФ по применению новых форм учетных документов. Например, в ходе работы было обнаружено, что выписка счетов-фактур производится на бланках устаревшей формы (без указания страны изготовителя и номера грузовой таможенной декларации). Это говорит о негативных последствиях, связанных с неполной комплектацией учетной политики.
Для проведения аудиторской проверки был составлена программа аудита по расчетам с поставщиками, по которой осуществлялась проверка расчетов на предприятии.
В самом начале проверки по данным раздела 2 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» были установлены величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.
Проверка операций по расчетам с поставщиками производилась по сле-дующим направлениям:
 проверка наличия и правильности оформления договоров;
 проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
 проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).
В начале проверки было удостоверено наличие договоров на поставку товаров (работ, услуг) и правильность их оформления.
Была произведена сплошная проверка договоров, которые были заключены с поставщиками. При проверке договоров в ООО «Сириус» можно отметить, что они были заключены со всеми поставщиками товаров (работ, услуг), причем сроки оплаты по обязательствам предусмотрены разные, в зависимости от договоренности сторон. Все договоры оформлены в соответствии с законодательством, имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей. Договоры заключены в основном сроком на 1 год, хотя некоторые заключены на срок больше, кроме этого по некоторым организациям по согласованию сторон в случае не изменения условий поставок, производится пролонгация, то есть продление действия договора сроком на 1 год.
Основными документами, на основании которых поступают товары (работы, услуги), являются товарно-транспортные накладные, а также счета-фактуры, которые оформлены в соответствии с Постановлением № 914 и имеют все необходимые реквизиты.
В ООО «Сириус» существует приаз на лиц, имеющих право подписи документов на предприятии. Выданные доверенности регистрируются в книге, поэтому в отношении данного участка работы, нарушений не было отмечено.
При проведении аудиторской проверки было необходимо установить дату и причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Гражданским Кодексом РФ предусмотрено, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам равен трем месяцам с момента поступления товаров (работ, услуг).
В ООО «Сириус» все задолженности возникли в связи с несовпадением сроков поступления и оплаты товаров, причем дата возникновения задол-женности соответствует срокам отсрочки, которая предусмотрена в договорах, таким образом, задолженность является текущей.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производилось в 2007 г. за счет финансового результата, так как учетной политикой ООО «Сириус» не предусмотрено создание резерва, списание производилось на основании приказа руководителя и данных инвентаризации расчетов. Списание производилось путем отнесения сумм на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по суммам переплаты.
Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам , которые могут возникнуть, при поступлении товара, по которому счета-фактуры не предъявлены к оплате. Нарушений по данному участку не выявлено.
При рассмотрении претензий, которые были предъявлены ООО «Сириус» поставщикам, можно отметить, что претензии предъявлялись в соответствии со сроками исковой давности, составлялись вовремя. При проверке были в сплошном порядке просмотрены претензии с целью проверки правильности и своевременности их составления.
В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность определения поставщиком суммы НДС. Для этого источником информации послужили счета-фактуры, полученные от поставщиков.
С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным документам по большей части поставщиков был произведен пересчет НДС, и расхождений не было обнаружено. Все суммы были рассчитаны правильно, что вляется положительным моментом в работе предприятия, так как это говорит о том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких ошибок.
После того, как были выявлены неверно составленные проводки, следующей процедурой стала проверка правильности составления корреспонденций счетов. Были задействованы регистры учета, счета поставщиков, а также банковские и кассовые документы.
Все расчеты с поставщиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет активно-пассивный. На счете учитываются расчеты с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, за потребленные услуги, работы.
В ООО «Сириус» используют для отражения услуг (коммунальные, спецсвязь, информационные, почтово-телеграфные, другие), работ счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», это говорит о том, что бухгалтер плохо ориентируется в нормативных документах. Ведь согласно Плану счетов, все расчеты с поставщиками товаров (работ, услуг) должны отражаться на счете 60, а ведение еще счета 76 ведет к нерациональному ведению учета. Поступление материальных ценностей отражается проводками:
Д 10,41 К 60.
При приобретении нематериальных активов была допущена ошибка при составлении корреспонденции. Была составлена запись: Д 04 К 76, тогда как, согласно плану счетов, должна быть проводка:
Д 08/5 К 60;
Д 04 К 08/5.
Эта операция не повлияла на финансовый результат, но проводка некорректна, что неоднократно подтверждает незнание бухгалтером нормативных документов, так как все поступления внеоборотных активов должны проходить через счет 08 «Вложение во внеоборотные активы».
Оплата задолженности за наличный расчет осуществлялась крайне редко в ООО «Сириус» поэтому при проверке была отмечена правильность совершения данных операций, с поставщиками были заключены договоры на оплату товаров наличными денежными средствами, при расходном кассовом ордере присутствует правильно оформленная доверенность от поставщика на получение денежных средств.
В основном оплата в ООО «Сириус» производится с применением безналичной формы на основании платежных поручений. Предприятие имеет расчетные счета в банках ОАО «Дальневосточный банк» и ОАО «Сбербанк». При этом оплаченные счета-фактуры оформляются проводками:
Д 60 К 51 если оплата счета-фактуры через банк;
Д 60 К 50 если оплата счета-фактуры через кассу;
Д 60 К 71 если оплата прошла через подотчетное лицо.
При проверке отмечено, что все платежные документы являются подлинными, имеют все обязательные реквизиты, НДС выделен отдельной строкой, имеются штампы банка об оплате.