Учёт коммерческих расходов

Введение Формирование расходов является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Учёт коммерческих расходов занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета коммерческих расходов Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли. Объектом исследования является торговая организация ООО «Росинмаркет-А». Целью данной курсовой работы является рассмотрение и изучение учета расходов по продаже товаров в потребительской кооперации. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач: – рассмотреть сущность расходов по продаже товаров и задачи их учета – ознакомиться с нормативным регулированием состава и учета расходов по продаже товаров – дать краткую экономическую характеристику объекта исследования – изучить бухгалтерский учет расходов по продаже товаров – разработать автоматизацию учета расходов по продаже товаров на данном предприятии. 1. Сущность расходов по продаже товаров и задачи их учета
1.1. Сущность расходов по продаже товаров и их отличие от издержек производства
Деятельность торгового предприятия связана с затратами трудовых, материальных, финансовых ресурсов.
«Затраты по доведению товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме, называются издержками обращения».
«Издержки - это выраженные в денежной форме затраты производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей уставной деятельности» (3 с 202).
Одним из главных видов деятельности торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его издержки выступают в виде издержек обращения. К ним относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно-управленческие расходы торговых предприятий и организаций. Состав издержек регламентируется «Налоговым кодексом Российской Федерации часть вторая от 01.01.2002 № 117-ФЗ, Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33п «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99» (1 с 156).
Издержки обращения являются важной составной частью текущих затрат предприятия. Затраты предприятия - это понятие белее широкое чем издержки. В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров, текущие издержки по организации процессов товарного обращения и финансовые затраты и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия и его чистой прибыли.
В соответствии с действующими нормативными положениями многие торговые расходы не отражаются на издержках обращения. К нам относятся расходы и убытки по таре, связанные с бесхозяйственностью и другими недостатками: товарные потери сверх установленных норм, повышенные проценты и другие. Они относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или списываются за счет других источников. Общую сумму торговых расходов в зарубежной учетно-аналитической практике называют экономическими издержками обращения.
С точки зрения управления издержками важно знать их классификацию по следующим основным признакам:
1. По видам затрат.
2. По степени зависимости от изменения объема товарооборота.
3. По степени целесообразности понесенных затрат
4. По способу отнесения на конкретные результаты деятельности и другим
признакам.
5. По участию в образовании стоимости.
По видам затрат издержки обращения подразделяются: оплата труда работникам; оплата услуг других отраслей экономики (транспорта, связи, коммунальных услуг); материальное потребление (износ основных фондов, расход упаковочных материалов, топливо, электроэнергия); материальные потери (убыль и потери товаров); другие расходы (подготовка кадров, охрана труда, соц. страхование и др.).
В соответствии с классификацией по видам затрат разработаны номенклатура статей:
1. Транспортные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря.
5. Амортизация основных средств.
6. Расходы на ремонт основных средств.
7. Износ санитарной и специальной одежды, белья, столовых приборов, посуды, малоценных быстроизнашивающихся предметов.
8. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Расходы на оплату процентов за пользование займом.
12. Потери товаров и технологические отходы.
13. Расходы на тару.
14. Прочие расходы.
Перечень статей издержек обращения можно сокращать, расширять в пределах затрат, предусмотренных типовым «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции» (от 05.08.1992г).
Соотношение отдельных видов затрат к общим суммам обращения называются структурой издержек обращения. Состав издержек обращения определяется по видам затрат постатейно.
Статья «Транспортные расходы». На данную статью относятся оплата по погрузке, выгрузке и перевозке товаров наемным транспортом. Если доставка и погрузка-разгрузка осуществляется своим транспортом и работниками, то эти расходы включаются в соответствующие статьи издержек обращения (амортизация основных средств, расходы на оплату труда, прочие расходы).
В статью «Расходы на оплату труда» включаются: выплаты по заработной плате работником списочного и не списочного состава по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты стимулирующего и комплексного характера, а также выплаты за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, вынужденные прогулы и т.п.).
В статью «Отчисления на социальные нужды» включают отчисления во внебюджетные государственные фонды: фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования. Выплаты производятся в процентах от расходов на оплату труда по ставкам, установленным законодательным органом.
В статью «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря включают: плату за текущую аренду торгово-складских зданий, построений и помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающуюся арендодателю: расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку территорий, вывоз мусора, стоимость предметов и средств ухода за помещениями; расходов на поверку и клеймение весов и других измерительных приборов, содержание и ремонт сигнализационных устройств.
По статье «Амортизация основных фондов» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленные исходя из их балансовой стоимости. С 1 января 1998 года предприятиям предоставлено право самостоятельно определять сроки предстоящего полезного использования основных средств и методы начисления амортизации.
Статья «Расход на ремонт основных средств» содержит расходы на проведение текущего и капитального ремонта основных средств, в том числе расходы на ремонт арендованных основных средств, если это предусмотрено договором аренды.
В статью «Износ санитарной и специальной одежды, белья, посуды, столовых приборов, других малоценных быстроизнашивающихся предметов» включаются затраты по использованию малоценных (стоимостью до 100 МРОТ) и быстроизнашивающихся (сроком службы менее года) предметов и инвентаря, а так же расходы на ремонт, стирку, дезинфекцию, починку столового белья, санитарной и специальной одежды и т.п.
На статью «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, применяемую на предприятиях общественного питания» относят стоимость электроэнергии, газа, пара и других видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды.
В статью «Расходы на хранение, подработку и упаковку товаров» включают стоимость материалов, израсходованных на фасовку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, плату за услуги сторонних организаций по фасовке, упаковке, хранению товаров, другие расходы на создание условий для хранения товаров.
На статью «Расходы на рекламу» относят стоимость печатных рекламных изданий, рекламных мероприятий через средства массовой информации, расходы на наружную рекламу, на оформление витрин, выставок-продаж.
На статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом» относятся: платежи по процентам за кредиты банков в пределах Учетной ставки Центрального Банка России; затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей.
На статью «Потери товаров и технологические отходы» относятся: потери продовольственных товаров при перевозках, хранении и продаже товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Утвержденные нормы являются предельными. На эту статью относят также нормируемые отходы, неизбежные при подготовке и реализации продовольственных товаров.
В статью «Расходы на тару» включаются: суммы износа тары-оборудования; расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из-за естественного износа; расходы на очистку и обработку тары; другие расходы на тару.
«Прочие расходы» — комплексная статья, в которую включаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения; износ по нематериальным активам; оплата консультационных и аудиторских услуг; оплата почтовой и телефонной связи; командировочные и представительские расходы; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков.
Расходы на подписку периодических изданий; другие расходы, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.
По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные. Практическая ценность такого деления состоит в следующем:
• Оно способствует решению задачи регулирования массы и прироста
прибыли на основе относительного снижения издержек при росте
товарооборота.
• Такая классификация позволяет определить окупаемость затрат.
• Выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод
маржинальной прибыли (валовый доход минус переменные затраты) для
определения торговой надбавки.
Постоянные издержки обращения представляют собой виды затрат, которые в каждый данный момент не зависят непосредственно от величины и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисляемых в процентах к товарообороту, снижается и наоборот. К ним относятся:
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, амортизация основных средств;
• износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• расходы на оплату труда административно-управленческого персонала;
• ряд элементов по статье «Прочие расходы».
Переменными называются издержки обращения, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота. К данным издержкам относятся:
• транспортные расходы;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу; затраты по оплате процентов, потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• расходы на оплату труда торгово-оперативного персонала;
• ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы».
Постоянные и переменные расходы составляют общую величину издержек обращения.
По степени целесообразности понесенных затрат выделяют полезные и бесполезные издержки.
К полезным издержкам обращения относятся виды затрат, которые дают полезный результат; расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение товарооборота.
Бесполезными издержками обращения являются затраты, которые связаны с обслуживанием неиспользованной части трудовых, материальных и финансовых ресурсов торгового предприятия.
По способу отнесения на конкретные результаты деятельности издержки обращения делятся на прямые и косвенные.
Прямые издержки – это расходы, которые в основании документов можно отнести к определенной товарной группе без предварительных расчетов, затраты, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности предприятия. Например, потери конкретного товара от естественной убыли прямо относятся на результат его реализации.
Косвенные (распределительные) – это расходы, которые невозможно отнести к определенной товарной группе, вследствие чего их распределяют между товарными группами после предварительных расчетов, они не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату деятельности предприятия, что связано с комплексностью их осуществления предприятием в целом или его структурным подразделением. Косвенные затраты разделяются на секции, отделы, службы предприятия, а так же между товарными группами пропорционально какому-либо показателю - торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.
Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе). Это необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продаж отдельных товаров и товарных групп.
По участию в образовании стоимости делятся:
Чистые издержки обращения – это затраты торговых предприятий, которые, являясь общественно необходимыми, непроизводительны по своей сути. Существование этих издержек обусловлено тем, что процесс доведения товаров до потребителя производится путем купли-продажи и смены формы стоимости. (Расходы связанные с рекламой, денежным оборотом, ведение кассовых и бухгалтерских операций). Они возмещаются за счет цены торговой услуги – торговой надбавки.
Дополнительные издержки обращения – это затраты торговых предприятий, которые обусловлены продолжением процессов производства в сфере обращения (Расходы на транспортировку, хранение товаров, их фасовку, упаковку). Товар сохраняется, преобразуется, доводится до потребителя при одновременном увеличении его стоимости.
В торговых предприятиях не ведется раздельного учета чистых и дополнительных издержек обращения, но существует тенденция постепенного уменьшения доли дополнительных и возрастания доли чистых издержек в общей их сумме, так как более быстрыми темпами возрастают расходы, направленные на совершенствование процесса обслуживания, т.е. возрастает доля чистых издержек в общей их сумме.