Налоговые правоотношения

Введение

Общеизвестно, что налогообложение выступает важнейшей функцией го-сударства, определяющим условием его суверенитета. При этом в современных условиях в процессе налоговых правоотношений аккумулируется около 90% денежных средств, выступающих финансовым обеспечением функционирова-ния государства, реализации им своих функций. Иные (не налоговые, образую-щиеся вне налоговых правоотношений) источники формирования публичных (государственных и муниципальных) финансов незначительны. Поэтому пра-вомерно утверждать, что одной из целей установления эффективного норма-тивного регулирования налоговых правоотношений выступает собственн обеспечение функционирования государства, в том числе в целях признания, соблюдения и обеспечения защиты прав и свобод человека и гражданина.
Одновременно налогообложение является единственно законной формой безвиновного ограничения такого важнейшего конституционного права, как право собственности. При этом именно и только в процессе налоговых право-отношений определяется как та мера собственности физического лица или ор-ганизации, которая подлежит изъятию в публичных целях, так и тот объем соб-ственности, ограничение которой не допускается. Таким образом, налогообло-жение направленно не только на изъятие собственности, но и на обеспечение ее защиты от неправовых посягательств государства. В этом видится общеправо-вое и конституционное значение налогообложения, а равно общесоциальная ценность налоговых правоотношений.
Налоговые правоотношения со времени преобразований начала 90-х годов заняли в нашей стране одно из лидирующих мест в системе публично-правовых отношений.
Налоговое правоотношение является одной из центральных категорий на-логового права, отражающей его своеобразие и место в правовой системе Рос-сийской Федерации.
Объект исследования общественно-правовые отношения, возникающие в сфере реализации налоговых правоотношений.
Предмет исследования налоговые правоотношения.
Целью курсовой работы является комплексное исследование налоговых правоотношений.
Задачи работы:
1. Раскрыть понятие, признаки и классификацию налоговых правоотноше-ний.
2. Рассмотреть элементы налоговых правоотношений: объект, субъект и содержание.
3. Выявить противоречия и перспективы развития налоговых правоотно-шений в современном налогом праве России.
Теоретическая база работы состоит из нормативно-правовых источников, комментариев к действующему налоговому законодательству, учебных посо-бий, монографий, а также публицистических материалов.
Исследованию данной юридической категории посвящены работы А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, М.В. Карасевой, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В.А. Яговкиной и других авторов.
Курсовая работа состоит из введения, основной части, состоящей из трех глав, заключения и списка литературы.


Глава I. Понятие и общая характеристика налоговых правоотношений

1.1. Понятие налогового правоотношения

В тексте Налогового кодекса РФ отсутствует понятие налогового право-отношения либо определение того, что оно в себя включает, как, например, в ст. 1 Бюджетного кодекса РФ.
Налоговыми правоотношениями признаются общественные отношения, урегулированные налоговым законодательством и иными актами, содержащи-ми нормы налогового права. Возникают они в процессе налогообложения .
В специальной литературе сложилось два подхода к исследованию поня-тия налогового правоотношения. Первый из них основан на положениях ст. 2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и носит описательный характер. С его помощью налоговые правоотношения отграничиваются от смежных правоот-ношений: бюджетных, таможенных, административных и др.
Так, М.В. Карасева определяет налоговые правоотношения как общест-венные отношения, возникающие на основе реализации норм налогового пра-ва .
А.В. Брызгалин полагает, что налоговые правоотношения можно опреде-лить как урегулированные нормами налогового права общественные отноше-ния, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов .
И.И. Кучеров определяет налоговые правоотношения как разновидность финансово-правовых отношений, урегулированных нормами налогового права, а также выделяет основные налоговые правоотношения и производные от них. К основным налоговым правоотношениям он относит отношения по установле-нию и взиманию налогов и сборов. К производным налоговым правоотношени-ям относит: отношения по введению налогов и сборов; отношения, возникаю-щие в процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответст-венности за совершение налоговых правонарушений .
Таким образом, при этом подходе налоговые правоотношения определя-ются как разновидность общественных отношений, специфика которых обу-словлена нормами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со второй точкой зрения под налоговыми правоотноше-ниями понимаются определенные экономические и организационные отноше-ния, объективные свойства которых определяют необходимость их включения в сферу налогово-правового регулирования и охраны.
Так, Д.В. Винницкий рассматривает налоговые правоотношения как "об-щественные отношения по распределению бремени публичных расходов среди членов общества, основанные на принципах равенства, всеобщности, экономи-ческой обоснованности (соразмерности), имеющие организационно-имущественный характер, способные существовать только в правовой форме, складывающиеся между субъектами, обладающими властными полномочиями (публичными субъектами) и не обладающими таковыми (частными субъекта-ми)" .
Центральной категорией налогового права является экономическая кате-гория "налог", которая воплощается в распределительных общественных отно-шениях, в конкретной системе налогообложения.
Налогообложение представляет собой совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в области перераспределения бремени го-сударственных расходов за счет части доходов юридических и физических лиц для удовлетворения общенациональных потребностей . Известный германский исследователь доктор Дитер Брюммерхофф характеризует сферу налогообло-жения специальной фискальной и управленческой целью. Первая цель направ-лена на финансирование государственных расходов, а вторая предполагает ис-пользование налога как экономико-политического инструмента .
Данные особенности объективно предопределяют включение отношений по поводу налогообложения в сферу правового регулирования.
Объективность и существенность данных черт предопределяет необходи-мость их учитывать при подготовке и принятии актов законодательства о нало-гах и сборах. Законодатель в процессе правотворческой работы более точно очерчивает границы налогово-правового регулирования. Поэтому закреплен-ный в ст. 2 НК РФ перечень отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, является производным от сущностных свойств налоговых правоотношений. Этот перечень предназначен для реализации в правопримени-тельной практике и не претендует на теоретическую законченность.
Вместе с тем некоторые исследователи, на наш взгляд, необоснованно от-носят к налоговым лишь отношения по взиманию (уплате) налогов.
Так, в специальной литературе предпринимались попытки рассмотреть налоговое правоотношение узко, как налоговое обязательство . При характери-стике налоговых правоотношений Г.В. Петрова определяет их как обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог (сбор) при наличии обстоя-тельств, установленных актом налогового законодательства .
Впервые понятие "налоговое обязательство" появилось в проекте Налого-вого кодекса РФ. В настоящее время в налоговом законодательстве вместо по-нятия налогового обязательства используется понятие налоговая обязанность, т.е. отношение по уплате налога или сбора.