2.2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Налог на прибыль - налог, плательщиками которого являются все юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Объектом обложения является валовая прибыль .
Налогоплательщики.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации: осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные предста¬вительства ;
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогопла¬тельщиком. Прибылью признается:
- для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на ве¬личину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
- для иных иностранных организаций доходы, полученные от источни¬ков в РФ .
Налоговая база.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24%, оп¬ределяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмот¬рен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учиты¬ваются:
- доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу; - доходы и расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под обло¬жение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов дея¬тельности;
- прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности; - доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам, для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы .
Налоговый период.
Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год. Налоговым законодательством также установлены отчет¬ные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей следующим образом:
- для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды установ¬лены как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания кален¬дарного года;
- для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года .
Налоговые ставки.
1. Налоговая ставка установлена как 0 %:
- по процентам по отдельным видам государственных и ценных муниципальных бумаг;
- по прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связан¬ной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным зако¬ном от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федера¬ции».
2. Налоговая ставка установлена как 6%:
- по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями.
3. Налоговая ставка установлена как 15%:
- по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными ор¬ганизациями или российскими организациями от иностранных организаций;
- по процентам по государственным и муниципальным ЦБ, условиями
выпус¬ка и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.
4. Налоговая ставка установлена как 24 %:
- по обычным доходам;
- налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
- 10% от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением меж¬дународных перевозок;
- 20% с любых других доходов (за исключением дивидендов) .
Налоговые льготы.
Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организа¬ций. Однако после 1 января 2002 г. продолжают действие льготы, ранее уста¬новленные в Законе РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприя¬тий и организаций» и предоставляемые на срок льготный порядок налого¬обложения прибыли вновь созданных малых предприятий, занимающихся определенными видами деятельности. В первые два года такие предприятия освобождались от уплаты налога на прибыль, в третий год работы уплачивали налог в размере 25% и в четвертый 50% от установленной ставки налога на прибыль.
Порядок и сроки уплаты налога.
- некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг); - участников простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
- инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, получен¬ных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.
рганизации, созданные после 1 января 2002 г., начинают уплачивать
ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их
государственной регистрации .
ГЛАВА 3. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
3.1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
Косвенные налоги определяются, по противопоставлению их прямым, как взимаемые не на основании нормальных или постоянных данных (как, напр., о величине или ценности имуществ, численности лиц и т. п.), а по поводу различных фактов, моментов или действий (напр., размера расходов или потребления, количества производимых или обращающихся товаров или ценностей и т. п.). В последнем случае к косвенным налогам весьма близко подходят сборы, носящие название пошлин. С еще более внешней точки зрения различие между прямыми и косвенным налогами установлено во Франции, где прямыми налогами называются такие, которые взимаются при посредстве окладных, большей частью поименных, листов (кадастров), а косвенными налогами - взимаемые по общим или специальным тарифам. Вследствие такой системы или классификации налоги с денежных капиталов и с наследств являются как бы косвенными, квартирный же налог - прямым. Такой способ разграничения не может быть признан научным и удовлетворительным, так как он находится в зависимости от чисто внешних финансово-административных или бюджетно-технических условий и правил взимания налогов в тех или других странах. Гораздо целесообразнее классификация налогов по признакам внутренним, субъективным или объективным. Прямыми налогами с первой (субъективной) точки зрения являются непосредственно уплачиваемые лицами, на которых они должны ложиться по мысли законодательства; косвенными же - вносимые первоначально одними лицами (посредниками), а затем уже окончательно падающие на других - действительных плательщиков. При всей видимой простоте и удобстве такого разграничения налогов, оно все-таки не может считаться вполне удовлетворительным, потому что на деле очень часто уплата налогов происходит не так, как предполагается по закону, вследствие так называются переложения налога (когда одно лицо, долженствующее платить налог, перелагает его на другое), встречающегося не только с косвенными, но иногда и с прямыми налогами. Самым правильным разграничением следует признать основанное на внутренних объективных основаниях, называемых также основаниями экономическими. С такой точки зрения прямыми налогами считаются те, которые взимаются непосредственно с податного источника, т. е. с производительного имущества (капитала) или доходов, а косвенными налогами - взимаемые с потребления, пользования или вообще с расходов.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .. 3
Глава 1 Налоги. 5
1.1 Понятие и сущность налогов... 5
1.2 История налогов... 7
Глава 2 Прямые налоги... 12
2.1 Понятие и сущность прямых налогов.... 12
2.2 Налог на прибыль 16
Глава 3 Косвенные налоги.. 20
3.1 Понятие и сущность косвенных налогов... 20
3.2 Налог на добавленную стоимость. 26
Заключение .. 32
Список нормативно-правовых актов и использованной литературы.. 34
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность курсовой работы заключается в том, что экономическая сущность налогов характеризуется денежными отноше¬ниями, складывающимися у государства с юридическими и физическими ли¬цами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфи¬ческое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распо¬ряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.
Предметом исследования курсовой работы является понятие и сущность налогов прямых и косвенных, истории налогов, рассмотрение одного из прямых и косвенных налогов.
Объектом исследования курсовой работы является прямой налог «Налог на прибыль» и косвенный налог «Налог на добавленную стоимость».
Цель курсовой работы - исследование сущности прямых и косвенных налогов.
Задачами курсовой работы являются исследовать понятия и сущности налогов, прямых и косвенных; истории развития налогов, рассмотреть конкретный прямой налог и косвенный.
Налог - установленный законом обязательный денежный взнос, уплачиваемый государству или в его фонды налогоплательщиком (или его представителем) на регулярной основе и без непосредственной встречной компенсации.
Движущей силой налоговых инноваций было постоянное отставание государства от развития экономики и постоянной необходимости догонять и подстраиваться под новые условия. Государства во все времена стремились быть в центре экономической активности, экономическая же активность никогда не стояла на месте, ее центр принимал все новые и новые формы. Если в самом начале изучаемой истории главными экономическими ценностями были земля и труд по ее обработке (соответственно налог на лиц, налог на землю, барщина, рабство), то современное государство обанкротилось бы, если бы не изменило типа своих налогов.
Перед устанавливающим налоги государством встает вопрос: что облагать (налоговая база), сколько брать (налоговая ставка), как рассчитывать (налоговая инспекция) и как минимизировать отрицательное воздействие налогов на экономическую активность (налоговая политика).
При обращении к истории налогов выделяют общую тенденцию оправданные экономическим развитием приоритеты налоговой политики государства и основные инновации, а также выделяют налоговые курьезы конкретные исторические примеры тех или иных налогов, которые при своей занимательности позволяют ухватить суть вопроса.
ГЛАВА 1. НАЛОГИ
1.1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ
Под налогом понимается установленный законом обязательный денежный взнос, уплачиваемый государству или в его фонды налогоплательщиком (или его представителем) на регулярной основе и без непосредственной встречной компенсации .
Налоговая система это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогооб¬ложения. К существен¬ным условиям налогообложения в РФ, в частности, относятся:
- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполне¬ния обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц .
Структура системы налогов и сборов имеет три уровня:
1) федеральные налоги и сборы;
2) региональные налоги и сборы;
3) местные налоги и сборы.
Принципы налоговых отношений в РФ:
- признание всеобщности и равенства налогообложения;
- при установлении налогов учитывается фактическая способность налого¬плательщика к уплате налога;
- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиоз¬ных и иных подобных критериев;
- Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сбо¬ров, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданст¬ва физических лиц или места происхождения капитала (однако допускает¬ся установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения то-вара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);
- недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законода¬тельства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пла¬тельщика сборов) .
1.2 ИСТОРИЯ НАЛОГОВ
Движущей силой налоговых инноваций было постоянное отставание государства от развития экономики и постоянной необходимости догонять и подстраиваться под новые условия. Государства во все времена стремились быть в центре экономической активности, экономическая же активность никогда не стояла на месте, ее центр принимал все новые и новые формы. Если в самом начале изучаемой истории главными экономическими ценностями были земля и труд по ее обработке (соответственно налог на лиц, налог на землю, барщина, рабство), то современное государство обанкротилось бы, если бы не изменило типа своих налогов.
Перед устанавливающим налоги государством встает вопрос: что облагать (налоговая база), сколько брать (налоговая ставка), как рассчитывать (налоговая инспекция) и как минимизировать отрицательное воздействие налогов на экономическую активность (налоговая политика).
При обращении к истории налогов выделяют общую тенденцию оправданные экономическим развитием приоритеты налоговой политики государства и основные инновации, а также выделяют налоговые курьезы конкретные исторические примеры тех или иных налогов, которые при своей занимательности позволяют ухватить суть вопроса.
Для понимания логики развития налогообложения историю налогов обычно разделяют на пять этапов.
Первыми налогами были налоги на базовые ценности: землю, скот, работников. Другой источник налоговых поступлений налог с побежденных скорее можно отнести к «государственному предпринимательству», если рассматривать завоевание как проект со своими издержками (войско) и доходом (единовременный налог на побежденных и постоянная дань или налоги). К первым налогам иногда относят жертвоприношения. Все эти налоги были прямыми, т. е. взимались непосредственно с лиц, получающих доход, совершающих операции и владеющих имуществом. Взимали эти налоги соответственно светская и духовная власть самостоятельно.
С развитием разделения труда и ростом городов налоговая система существенно обогатилась. На выделяемом исследователями втором этапе возникли налоги на производство или промысловые налоги на все виды хозяйственной деятельности, кроме сельскохозяйственной (взимался земельный налог). Налог на производство рассчитывался как право заниматься соответствующей деятельностью (плата в зависимости от размера предприятия в основных средствах или работниках) лицензия как доля дохода (часть цены), или отчисления с операций реже. В торговле широкое распространение получили таможенные сборы и косвенные налоги налоги на продажи конкретных видов товаров (косвенными они называются потому, что, будучи налогами на производство и импорт товаров, они выплачиваются потребителями, а не производителями или импортерами).
В целом этот этап развития налогообложения характеризовался огромным количеством налогов и попаданием в налоговую базу самого широкого спектра объектов, вплоть до самых экзотических. Государство устанавливало великое множество налогов, при этом часто сбор самих налогов отдавался на откуп. При всем обилии налогов надо было быть достаточно ловким, чтобы заработать на их сборе и при этом остаться живым. Вся система вызывала множество нареканий у подданных. Фома Аквинский назвал налоги узаконенной формой грабежа. Система держалась благодаря силе принуждения и освобождению от налогов главных опор власти в девности аристократии и жречества, а в средние века дворянства и духовенства.
Характерной моделью поведения государств этого этапа было взятие за основу налоговой системы Римской империи и «обогащение» ее новыми формами налогов. Так в Византийской империи до VII в. включительно список прямых налогов содержал 21 вид. Существовал штраф за превышение зданием установленных размеров.
Великое разнообразие налогов и произвол властей в их сборе не приводили к росту их собираемости и составляли существенный тормоз экономического роста, кроме того, следствием была постоянная напряженность внутри государств и проявление неповиновения. На рубеже XVIIXVIII вв. власти Европы начинали понимать это и переходить к более простой, понятной, удобной и стабильной налоговой системе. Усилилось и само государство, которое стало представлять собой не только военную и политическую силу, но и сильный административный чиновничий аппарат.
1. Федеральный закон РФ «Налоговый кодекс» от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Правовая система ГАРАНТ, 2007
2. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: «Бератор Пресс», 2004
3. Кузнецов Ю.В. История налогов. //Отечественные записки, 2002, №5
4. Кудрин А.Л. Федеральный бюджет - важнейший инструмент реализации государственной политики. // Финансы, 2005, №1
5. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов. //Финансы, 2003, №6
6. Пономарев, А И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации/ Учеб. пособие для вузов /А.И. Пономарев. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2001
7. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы. //Государство и право, 2003, №3.
8. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение/Учеб. для вузов по экон. спец. /Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2002
9. Официальный сайт Министерства Российской Федерации по налогам и сборам: www.nalog.ru
10. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005-2008 годы): www.minfin.ru