Введение В условиях нестабильной, динамичной внешней среды бизнеса особенно актуальным становится внедрение системы финансового контроля, планирования и анализа денежных и материальных потоков в любой области деятельности субъектов предпринимательства. Одной из эффективных современных технологий такого контроля является система бюджетирования и управленческого учета деятельности предприятия. В современной ситуации очень важно четко планирование затрат и прибыли, контроль за всеми денежными потоками предприятия. Для этого нужно иметь достаточно точную и оперативную информацию по всем статьям. Одним из важнейших факторов в конкурентной борьбе является управление затратами с целью снижения себестоимости продукции. Наличие системы управленческого учета, отражающей реальную производственную себестоимость, позволяет предприятию выработать эффективные меры по снижению издержек производства и себестоимости продукции, повысить рентабельность бизнеса. Бюджетирование движения денежных средств — финансовая, информационная, организационная технологии, обеспечивающие ведение бюджета движения денежных средств коммерческих организаций. Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств, для того чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия. Форму бюджета и формы представления сведений о движении денежных средств центрами финансового учета определяет финансовая служба (бухгалтерия) предприятия. Процесс бюджетирования целесообразно начинать только после того, как в системе стратегического управленческого учета денежных потоков определена сбалансированная по срокам и ресурсам стратегия, позволяющая достичь цели предприятия и детализируемая впоследствии в программу мероприятий. Отсутствие планирования денежных потоков часто является причиной неплатежеспособности многих фирм. Вопросы теории и практики внутрифирменного бюджетного планирования и бюджетирования весьма широко освещены в зарубежной литературе в трудах таких авторов, как Г. Андерсон, Р. Брейли, Э. Джонс, Д. Ирвин, Т. Карлин, С. Майерс, А. МакМин, Ш. Миллз, Б. Нидлз, Дж. Сигел, Хан Д., Дж. Шим и др. В последние годы этим вопросам все большее внимание уделяется в литературе в работах Е.А. Ананькина, И.А. Баева, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, В.В. Бочарова, Е.В. Быкова, И.М. Волкова, О.Н. Волковой, В.В. Гамаюнова, Н.Г. Данилочкиной, А.М. Карминского, В.В. Ковалева, Т.Б. Крыловой, Е.Н. Логачева, О.Е. Николаева, Н.И. Оленева, Ю.Б. Пронина, В.Н. Самочкиной, В.М. Семенова, Е.С. Стояновой, С.А. Тереховой, В.Е. Хруцкова, А.В. Чернова, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой, К.В. Щиборщ, Г.С. Сейткасимова, Б.Б. Темиргалиева, Е.М. Даулеткалиева, Г.А. Жайлина и др. Таким образом, цель магистерской диссертации - исследование существующих подходов к бюджетированию и предложение наиболее оптимальных механизмов его постановки в современных условиях. Для достижения указанной цели в магистерской диссертации следующие задачи, определившие логику исследования и структуру работы: • исследовать сущность бюджетирования; на основе анализа и обобщения различных точек зрения, представленных в научной литературе, уточнить понятие бюджетирования; • определить виды внутрифирменного бюджетирования и его роль в обеспечении реализации стратегии развития компании; • на основе анализа теории и практики бюджетирования в ТОО «Асфальтобетонный завод» выявить проблемы формирования и функционирования системы бюджетирования; • на основе изучения современных концепций управления обосновать наиболее эффективный инструментарий увязки текущего бюджетирования с целевыми установками и параметрами стратегического развития компании. Предметом исследования являются теоретические и методические основы формирования системы внутрифирменного бюджетирования как приоритетного фактора эффективной реализации стратегии развития компании. Объектом исследования является компания ТОО «Асфальтобетонный завод». Теоретическую и методологическую основу магистерской диссертации составили фундаментальные труды ученых в области теории управления, стратегического менеджмента, концепции стоимостного менеджмента, бизнес-планирования и бюджетирования, экономики и управления. Для решения поставленных задач использовались такие методы научного познания, как системный и логический анализ и синтез, сравнительный и структурный анализ, моделирование.
Введение 1 1 Теоретические и методические аспекты бюджетирования 4 1.1 Сущность, задачи, функции, виды бюджетов 4 1.2 Основные этапы, принципы и особенности технологии построения системы бюджетирования 12 1.3 Современные методики организации бюджетирования и контроль ее использования 17 2 Анализ системы бюджетирования на примере ТОО «Асфальтобетонный завод» 26 2.1 Финансово-экономические показатели деятельности предприятия 26 2.2 Планирование и исполнение бюджетов на примере ТОО «Асфальтобетонный завод» 29 2.2.1 Бюджет сбыта продукции 29 2.2.2 Бюджет расходов на оплату труда и развитие персонала 33 2.2.3 Производственный бюджет 37 2.2.4 Бюджет движения денежных средств 45 2.2.5 Бюджет доходов и расходов 47 2.2.6 Планирование прибыли и её распределение 49 2.2.7 Бюджет капитальных вложений и финансовых инвестиций 50 2.3 Показатели оценки выполнения бюджета по финансовым отчетам (баланса, отчета о движении денежных средств, отчета о доходах и расходах) 52 3 Основные проблемы и пути совершенствования системы бюджетирования на предприятии 56 3.1 Основные проблемы и трудности, возникающие при постановке системы бюджетирования 56 3.2 Материальное стимулирование и информационные технологии в реализации процесса бюджетирования 61 3.3 Повышение надёжности и эффективности системы бюджетирования 69 Заключение 80 Список литературы 83
Список литературы 1. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007г. №234-3 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". с изменениями и дополнениями 2. Национальные стандарты финансовой отчетности Приказ министра финансов РК от 21 июня 2007 года № 218 и 217. 3. Правила ведения бухгалтерского учета Утверждены приказом Министра финансов от 22 июня 2007 года № 221. 4. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 18 «Доход» Рекомендовано к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от «24» января 2005 года №1. 5. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. – 408 с.: - (Высшее финансовое образование / Финансовая академия при Правительстве РФ). 6. Афанасьев А. Управление затратами // Финансовый директор № 4, апрель, 2006. – с. 32 – 38. 7. Бабичев С. Налогообложение операций факторинга // Финансовый директор № 10, октябрь, 2005. – с. 48. 8. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 208 с.: ил. 9. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 215 с. – (Серия «Высшее образование»). 10. Бизнес – планирование: Учебник / Под ред. В.М. Попова и С.И. Ляпунова. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 672 с.: ил. 11. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – 2-е изд., перераб. и доп. – К.: Эльга, Ника – Центр, 2004. – 656 с. 12. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 144 с. 13. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. – М.: КНОРУС, 2006. – 544 с. 14. Вахрушина Н. Создание системы управления дебиторской задолженностью // Финансовый директор № 5, май, 2005. – с. 30 – 43. 15. Глазов М.М. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – СПб.: ООО «Андреевский издательский дом», 2006. – 448 с. 16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2001. – 797 с. 17. Даулеткалиев Е.М. – Система бюджетирования на предприятии. – М.: Экономика. – с. 352. 18. Домбровская И.А., Малышев Ю.А. Адаптация управления государственным унитарным промышленным предприятием к условиям рынка: институциональный аспект. – Екатеринбург, 2005. – 288 с. 19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Дело и сервис», 2005. – 368 с. 20. Дранко О.И. Финансовый менеджмент: Технологии управления финансами предприятия: Учеб.пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 351 с. – (Серия «Профессиональный учебник: Финансы»). 21. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 538 с. 22. Жайлин Г.А. Коммерческое право Республики Казахстан. – М.: Экономика. – 421 с. 23. Жуковская С.Л. Финансовый анализ предприятия, находящегося в состоянии кризиса: Учебное пособие. – Екатеринбург, 2003. – 36 с. 24. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. – 424 с. 25. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 352 с. 26. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 496 с. – (Серия «Высшее образование»); 27. Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учеб.пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 316 с. – (Серия «Вопрос-ответ»). 28. Лисицина Е.В. Лекция 3. Управление активами предприятия // Финансовый менеджмент № 5, сентябрь-октябрь, 2005. – с. 112 – 127. 29. Литвинов Д.В. Анализ финансового состояния предприятия: Справочное пособие. – СПб.: Стрикс, 2004. – 105 с. 30. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. – 4-е изд., испр. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003. – 224 с. 31. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – Изд. 2-е, исправл. и дополн. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 560 с. – (Высшее образование). 32. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Финансы организаций: менеджмент и анализ. Учебное пособие. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. – 448 с. – (Высшее экономическое образование). 33. Основные этапы построения системы управления финансами. По материалам «круглого стола», проведенного редакцией журнала «Финансовый директор» // Финансовый директор № 11, ноябрь, 2005. – с. 80 – 88. 34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., - М.: ИНФРА-М, 2004. – 425 с. 35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 425 с. – (Высшее образование). 36. Сейткасимов Г.С. Финансы. Учебник. – М.: Экономика, 2009 г. – 432 с. 37. Слепов В.А., Громова Е.И. Кери И.Т. Финансовая политика компании: учеб.пособие / В.А. Слепов, Е.И. Громова, И.Т. Кери; под ред. проф. В.А. Слепова. – М.: Экономистъ, 2005. – 283 с. 38. Станкевич В. Как застраховать дебиторскую задолженность // Финансовый директор № 9, сентябрь 2005. – с. 42 – 49. 39. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во «Перспектива», 2002 г. – 212 с. 40. Сыроежин И.М. Планомерность. Планирование. План: Теоретические очернки/Науч.ред. Е.З. Маймикас – М.:Экономика, 1986. – с.24. 41. Темиргалиев Б.Б. Финансовое планирование на предприятии. – М.: Экономика. – 432 с. 42. Управление организацией: Учебник / Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 716 с. – (Высшее образование). 43. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Перспектива», 2002. – 656 с. 44. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. акад. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 527 с. 45. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 415 с. 46. Финансовый менеджмент: Практикум: Учеб.Пособие для вузов/Л.А. Бурмистрова, Е.Ю. Ветрова, О.А. Жевалюкова и др.; Под перд. Н.Ф. Самсонова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 269 с.; 47. Ченг Ф.Ли, Джозеф И. Финнерти. Финансы корпораций: теория, методы и практика. Пер. с англ. – М.: ИНФРА – М, 2000. – XVIII, 686 с. 48. Черняк В.З. Финансовый анализ: Учебник / В.В. Черняк. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 416 с. (Серия «Учебник для вузов»). 49. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 538 с. – (Учебники экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова). 50. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1998. – 343 с. 51. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности. – М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2006. – 176 с. 52. Экономика предприятий (фирмы): Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 601 с. (Высшее образование). 53. Югов Ю.Г., Новоселова Е.С., Механошина В.П. Управление финансами предприятий. – Екатеринбург, 2002. – 342 с.