Введение Практически любая компания когда-либо сталкивается с нехваткой оборотных средств. Например, фирма расширяет производство. Если организация расширяется, значит, одними накопленными амортизационными отчислениями не обойдешься - нужно привлекать дополнительные средства. Причем крайне желательно, чтобы эти средства носили долгосрочный характер. Ведь капитальные вложения окупаются медленно. Для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах, фирмы могут обратиться в банк. Эти «профессиональные кредиторы» имеют массу вариантов предоставления кредита: от рядовой выдачи определенной суммы денег под проценты на определенный срок, до кредитной линии и овердрафта. При банковском кредитовании главным его условием являются не взаимоотношения между банком и заемщиком (хотя часто и это играет роль), а финансовое состояние претендента на кредит, и то обеспечение, которое он может предоставить банку. В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Цель данной дипломной работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия провести аудит кредитов и займов, проверить правильность отражения этих средств, в бухгалтерском учете, целевое использование заемных средств и т.д. К задачам можно отнести следующие: - изучение и анализ теоретической основы кредитов и займов и их правовое регулирование; - исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов; - изученного порядка проведения аудита кредитов и займов в ЗАО «ЦентрСбытСтрой»; - выявить ошибки и нарушения, допущенные в проведении бухгалтерского учета в организации; - сделать выводы по результатам аудиторской проверки кредитов и займов. Объектом исследования было выбрано коммерческое предприятие, основным видом деятельности которого является производство и реализация чулочно-носочных изделий на внутреннем рынке России, ЗАО «ЦентрСбытСтрой». Учитывая всю многогранность и большой объем вышеназванных проблем, автор остановился на наиболее интересных аспектах осуществления бухгалтерского и налогового учета на предприятии. В первой главе рассматриваются экономическая сущность кредитов и займов, особое внимание обращено на классификации кредитов и займов по тем или иным критериям, нормативная базы регулирования учета кредитных операций. Во второй главе рассматриваются особенности учета отдельных видов кредитных операций на основе реальных договоров. Также внимание уделяется учету факторинговых операций. В третьей главе проводится аудит исследуемого предприятия ЗАО «ЦентрСбытСтрой». Таким образом, раскрываемая автором тема в процессе написания настоящей дипломной работы имеет реальные перспективы быть использованной в практическом применении при выполнении бухгалтером своих профессиональных обязанностей. При написании дипломной работы была использована широкая законодательная база: Гражданский кодекс РФ (часть I и II), Налоговый кодек РФ, различные Федеральные законы, Инструкции Банка России, Положения Банка России, материалы периодических изданий, а также научные и практические разработки отечественных специалистов: В.И. Подольского, Н.Э Соколинской, Н.К. Муравицкой, Г.И. Корчинской, А.Д. Шеремета.
Содержание Введение 2 Глава I. Теоретические основы кредитов и займов и их правовое регулирование. 5 1.1. Экономическая сущность кредитов и займов, их классификация и порядок нормативного регулирования. 5 1.2. Договора кредитов и займов - как основа их бухгалтерского учета. 11 Глава II. Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию. 18 2.1. Учет полученных кредитов и займов и затрат по их обслуживанию. 18 2.2. Учет операций при овердрафтном кредитовании. 22 2.3. Особенности учета операций виде кредитной линии. 26 2.4. Специфика учета товарного кредита. 32 2.5. Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций. 36 2.6. Учет факторинговых операций. 41 2.6.1 Факторинг в целях уступки денежного требования 41 2.6.2. Факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств 42 Глава III. Аудит кредитов и займов 48 3.1. Цели и задачи аудита 48 3.2. Методика проведение аудита кредитов и займов (на примере ЗАО «ЦентрСбытСтрой») 50 3.2.1. Организационно-правовой статус проверяемого предприятия 50 3.2.2 Планирование аудиторской проверки 53 3.3. Проведение аудита кредитов и займов 59 Заключение 63 Список литературы 67 Приложения 72
Список литературы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. 2. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ 3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ 4. Федеральный закон «Об акционерный обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ 5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ 6. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ 7. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; 8. Федеральный закон от 07.08.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/08; 10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08; 11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.) 12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ №32н 06.05.99 г.) 13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ N ЗЗн 06.05.99 г.) 14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г.) 15. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. (утв. Постановлением Правительства РФ №696 23.09.02 г.); 16. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». 17. Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)». 18. Положение по ведению бухгалтерского учета № 34н. 19. Письмо МНС России от 13 сентября 2004 г. № 02-5-11/158® 20. Письмо Управления ФНС по г. Москве от 17 ноября 2006 г. № 20-12/101216 21. Письмо Минфина России от 30 августа 2004 г. « 07-05-14/221 22. Письмо Минфина России от 12 апреля 2007 г. №03-07-11/105 23. Письмо Управления ФНС по г. Москве от 5 мая 2005 г. № 20-12/32441 24. Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. №03-03-04/1/529 25. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. - 4-с изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИЛАНА: Аудит, 2008. - 744с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 26. Адибеков М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок привлечения и учет / Серия «Международный банковский бизнес». - М.: Издательство АО «Консалтбанкир». 1995. - 88 с. 27. Анищенко А.В. Кредиты и займы: учет и налоги. - М.: ООО ИИА «НалогИнфо», Ч ООО «Статус-Кво 97», 2006. - 248 с. 28. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.:КНОРУС, 2005.-528с. 29. Бабаев Ю. А., Петров А. М. «Бухгалтерский финансовый учет». - М.: Вузовский учебник, 2007. 30. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов НА., Старовойтова Е.В., Аудит: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с. 31. Ендовицкий ДА. Учет ценных бумаг: учебное пособие / ДА. Ендовицкий, 32. НА. Ишкова; под ред. проф. ДА. Ендовицкого. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2009.-336 с. V ЗЗ. Коничев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2007.-484 с: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»). 34. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы /Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2006.-56с. 35. Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 224 с. 36. Панчеыко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 272 с. 37. Соколинская Н.Э. Особенности применения и учета отдельных кредитных инструментов в современных условиях // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2001. - № 11. - С. 96-115 38. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБР-БИНФА, 2006. - 598с. 39. Суйц В.П., Смирнова. Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/Под ред. проф. В.П. Суйца. - 2-е изд. - М: ИНФРА-М, 2005. - 671с. - (Высшее образование). 40. Иванов А.П. Банковский кредит как форма инвестирования предприятий. // Финансовый вестник 2005 - № 6 41. Косурииа Л.Г. Кредиты и займы // «Экономико-правовой бюллетень», 2008, - № 4 42. Ланкова М. Факторинг: Заем денег до оплаты. // Расчет 2008 г. - № 5 43. Ракова Е. Кредиты в ассортименте.// Расчет 2007 г. - № 4 44. Соколова Н.А, Томшинская И.Н. Учет операций при овердрафтном кредитовании. //Бухгалтерский учет 2008 г.- № 10 45. Томилин Н. Забыть о зависшей дебиторке // Расчет 2004 г. - № 10 46. Учет процентов по кредиту. - «Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение, 47. № 23, 2007 г. 48. Игнатова И.Л., Дом, который построил фактор.// «Банковское кредитование» 2006 - №2