Введение Налоговое законодательство является одним из наиболее динамично развивающихся отраслей российского законодательства. Преобразования, происходящие в налоговой сфере, затрагивают все области общественной жизни страны. Построение эффективной модели налогово-правового регулирования общественных отношений - это основная составляющая всей налоговой реформы. Формирование оптимальной, отвечающей интересам государства и общества налоговой системы должно осуществляться на основе предложений, выработанных наукой финансового права. Однако теоретическому изучению вопросов российского налогового законодательства в настоящее время уделяется мало внимания. Многие налогово-правовые проблемы еще не достаточно разработаны. Остаются мало исследованными вопросы предмета и метода налогового права, его принципов. Также не нашли должного освещения в трудах российских ученых проблемы субъектов налогового права. Организация является одним из субъектов налогово-правовых отношений, на организации возлагаются обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет и внебюджетные фонды налогов. Организации как субъекты налогового права выполняют и иные функции. Все это свидетельствует о том, что организация занимает центральное место в системе субъектов налогового права. Актуальность исследования. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Такое определение содержит п. 1 ст. 24 НК РФ. В качестве налоговых агентов могут выступать организации либо индивидуальные предприниматели. При этом налоговых агентов не следует путать с организациями или физическими лицами, от которых налогоплательщик получает доход, т.е. с "источниками выплаты доходов налогоплательщику" (п. 2 ст. 11 НК РФ). Сам по себе статус источника выплаты доходов не предполагает обязанности исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с этих доходов. Лишь в некоторых случаях, прямо предусмотренных частью второй НК РФ, источник выплаты доходов признается налоговым агентом. Самые распространенные случаи участия налогового агента в налоговых отношениях связаны с выплатой заработной платы и иных доходов физическим лицам (налоговый агент по уплате налога на доходы физических лиц - НДФЛ), выплатой дивидендов организациям (налоговый агент по уплате налога на прибыль организаций) и арендой государственного или муниципального имущества (налоговый агент по уплате налога на добавленную стоимость - НДС).
Введение..................................................................................................................................3 Глава 1. Общая характеристика правового положения налоговых агентов по законодательству РФ...........................................................................................................5 1. Понятие, права и обязанности налоговых агентов.......................................................5 2. Особенности правового положения индивидуального предпринимателя – налогового агента .................................................................................................................19 Глава 2. Понятие и правовое регулирование ответственности налоговых агентов 1. Анализ судебной практики правонарушений по невыполнению налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов ..................................29 2. Проблемы уголовной ответственности за неисполнение обязанности налогового агента......................................................................................................................................41 Заключение..........................................................................................................................45 Список источников и литературы.................................................................................48
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (ред. от 30.12.2008) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 26.01.2009. - № 4. - Ст. 445. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 31,03.08.1998, ст.3824. 3. Административный кодекс РФ от 30.12.2001 N 195-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1. 4. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 N 63-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 17.06.1996. - № 25. - Ст. 2954. 5. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" // СЗ РФ. 2002. N 43. Ст. 4190. 1. Определение Конституционного Суда РФ от 2 октября 2003 г. N 384-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Дизайн группа "Интерьер Флора" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. N 1. 2. Определение Конституционного Суда РФ от 19 февраля 2003 г. N 53-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Дудника Александра Николаевича на нарушение его конституционных прав статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации" // Документ официально опубликован не был. СПС "КонсультантПлюс". 3. Определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2003 г. N 175-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Угловский известковый комбинат" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 1 статьи 75 и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации" // Документ официально опубликован не был. СПС "КонсультантПлюс". 4. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7. 5. Постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2006 г., 27 декабря 2006 г. N КА-А40/12681-06. 6. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 мая 2007 г. N 1646/07 по делу N А40-5091/06-33-49; Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 апреля 2008 г. N 4107/08 по делу N А32-11064/2007-48/239. 7. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2007 г. N Ф04-6091/2007(38135-А45-40), Ф04-6091/2007(37885-А45-40) по делу N А45-4518/05-39/243. 8. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2007 г. по делу N А17-1641/5-2006; ФАС Западно-Сибирского округа от 6 марта 2007 г. N Ф04-1018/2007(31941-А67-19) по делу N А67-7454/2006; ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2007 г. по делу N А56-12516/2006. 9. Постановление ФАС Московского округа от 2 июля 2007 г., 9 июля 2007 г. N КА-А40/6093-07 по делу N А40-76772/06-139-365. 10. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. N А19-3206/07-52-Ф02-5781/07 по делу N А19-3206/07-52. 11. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2008 г. N 2309/08 1. Авдеев В.В.Индивидуальный предприниматель - налоговый агент// Налоги" 2009, N 15. C.11. 2. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: РИОР. - 2010. – 401с.. 3. Золотухина Л.В., Дармаева В.Д. Квалификация преступлений за неисполнение обязанностей налогового агента // Налоги, 2007, N 2. С.2. 4. Евтушенко В.Ф. Правовое положение налоговых агентов: Дис. канд. юрид. наук. М.: ГОУ ВПО "Российская правовая академия", 2006. С. 89. 5. Истомин П.А. Некоторые аспекты первоначального этапа расследования налоговых преступлений // Российский следователь. 2009. N 5. С. 2. 6. Контонистова Е.В. За какие нарушения несет ответственность налоговый агент // Российский налоговый курьер. 208. N 17. 7. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): Монография. М.: ЮрИнфоР, 2009. С. 246. 8. Кинсбурская В.А. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и/или перечислению налогов (статья 123 Налогового кодекса РФ): обзор судебной практики // Реформы и право, 2008, N 1. С.18 9. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Юрист. - 2009. - 648 с. 10. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. Комментарий / Под ред. проф. И.И. Кучерова. М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2004. С. 46. 11. Лермонтов Ю.М. Налоговый кодекс РФ. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц: новшества 2007 года" (постатейный). М.: Редакция "Российской газеты", 2007. Комментарий к ст. 231 // СПС "КонсультантПлюс". 12. Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии. Экономические и общественные условия его существования. М.: Скоропечатня А.А. Левенсона, 1898 // СПС "Гарант". С. 190, 191, 203, 212, 213. 13. Попов П.А. Налоговых агентов приговорили к пеням пожизненно (Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05) // СПС "КонсультантПлюс"; Разгулин С. Налоговый агент // Бизнес-журнал. 2005. N 11. 14. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М.: Юрист. - 2009. - 336 с. 15. Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учебное пособие. Алматы, 2008. С. 91. 16. Семенихин В.В. Индивидуальный предприниматель - налоговый агент // Налоги. 2010. N 44. С. 8/ 17. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002. С. 11. 18. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ.; предисл. В.С. Афанасьева. М.: Эксмо, 2007. С. 798 - 800. 19. Скробов Б.В.Неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ) // Юридический мир, 2007, N 3. С.34. 20. Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой, второй с постатейными материалами. - М.: 2009. - 1112 с. 21. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций. М.: РАП; Эксмо, 2009. С. 193. 22. Чуркин А.В. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М.: ИГП РАН, 2002. С. 16. 23. Хуснутдинова Е.В. Уголовная ответственность налоговых агентов: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008. С. 17 - 18. 24. Штерн С. Налоговые агенты: проблемы статуса и практики. М.: Юркафе, 2004. С. 9. 25. Якуб С.В. Институт налоговых агентов нуждается в реформировании // Финансовое право. 2010. N 8. С. 27 - 32.