Введение Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на фискальную, контрольную, распределительную и экономическую функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики. Сущностью налоговой политики предприятия является разработка системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующими величину налогов при соблюдении налогового законодательства. Основной целью налоговой политики предприятия является оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов. Задача предприятия при разработке налоговой политики состоит в том, чтобы, с одной стороны, остаться в рамках правового поля, а с другой – в максимальной степени учесть цели и задачи, стоящие перед ним, как самостоятельным хозяйствующим субъектом. Актуальность темы дипломной работы заключается в потребности исследовательской работы, которая, с одной стороны, сформулировала бы понятие налоговой политики как экономической категории и обозначила ее теоретическое значение, а с другой - позволила бы выработать практические рекомендации по разработке и совершенствованию налоговой политики на конкретном предприятии. Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов формирования налоговой политики предприятия, а также определение направлений её усовершенствования. Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи: – изучить понятие и экономическое содержание налоговой политики; – рассмотреть роль налоговой политики в управлении предприятием; – охарактеризовать виды налоговой политики и порядок ее формирования; – исследовать особенности формирования налоговой политики предприятия; – проанализировать динамику и структуру налогов, уплачиваемых предприятием; – рассчитать показатели оценки эффективности налоговой политики предприятия; – разработать предложения по повышению эффективности налоговой политики предприятия. Жесткая фискальная направленность налоговой системы и нежелание государства учитывать интересы хозяйствующих субъектов при разработке государственной налоговой политики привели к появлению большого количества работ, посвященных проблемам налоговой оптимизации, причем, как правило, в ее наиболее примитивных видах. К ним относятся многие статьи, опубликованные в середине 90-х годов в различных периодических изданиях, и специализированные брошюры, которые следует рассматривать, скорее, как практические рекомендации по использованию пробелов налогового законодательства, нежели как исследовательские работы. Исследования вопросов налогообложения представлены в работах многих авторов, среди которых можно выделить: М.Д. Абрамова, Д.Ю. Акулинина, С.В. Барулина, А.В. Брызгалина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, Е.Н. Евстигнеева, Е. Замирович, И.И. Лаптева, В. Кашина, Е.А. Кирову, Н. Кокорева, М.И. Литвина, Д.Ю. Мельника, Т.К. Островенко, О.Ф. Пасько, А.В. Трошина, Н.В. Щеглову, В.А. Щербакова, Т. Юткину и др. В монографиях и статьях этих авторов исследовались проблемы эффективности налоговой системы России и определения основных направлений ее реформирования в контексте задач, стоящих перед государством. В центре внимания указанных исследований находились вопросы, связанные с совершенствованием государственного налогового администрирования, при этом анализ влияния государственной налоговой политики на деятельность предприятий присутствовал лишь в виде наиболее общих выводов, призванных доказать необходимость реформирования налоговой системы. Ни в одном из рассмотренных источников не было проведено комплексной оценки реакций предприятий на те или иные меры государственной налоговой политики и их взаимосвязи с целями развития самих предприятий. Несмотря на то, что во многих работах упоминается термин «налоговая политика предприятия», содержание указанной экономической категории и ее соотношение с другими категориями налогообложения определены не были. Вместе с тем, стабилизация экономической ситуации и рост интереса к разработке экономической стратегии и тактики предприятия ставят вопрос об определении его целей и задач в области налогообложения, причем не просто с позиции минимизации налоговых платежей, но и с точки зрения реализации основных целевых установок производственно-коммерческой деятельности. Предметом исследования является формирование налоговой политики как системы целей, задач и средств их достижения, реализуемых предприятием в сфере налоговых отношений. Объектом исследования дипломной работы является ЗАО «ВАЛДАЙ». В работе использовались следующие методы исследования: нормативный, методы эмпирических исследований, экономический и финансовый анализ статистических данных, анализ документов, реальные наблюдения. Информационной базой работы в процессе исследования темы являются баланс предприятия, отчёт о прибылях и убытках, а также данные о составе и суммах налогов, уплачиваемых исследуемым предприятием, за анализированный период. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первом разделе рассмотрены теоретические аспекты формирования налоговой политики предприятия, в том числе: понятие и содержание налоговой политики, роль налоговой политики в управлении предприятием, а также виды налоговой политики и порядок ее формирования. Во втором разделе проведён анализ формирования налоговой политики ЗАО «ВАЛДАЙ». В частности дана организационно-экономическая характеристика предприятия, исследованы особенности формирования его налоговой политики, проанализирована динамика и структура налогов, уплачиваемых предприятием. В третьем разделе работы рассмотрена эффективность налоговой политики предприятия и основные направления ее совершенствования, а именно: рассчитаны показатели оценки эффективности налоговой политики предприятия, разработаны предложения по повышению её эффективности.
Введение 3 I. Теоретические аспекты формирования налоговой политики предприятия 7 1.1. Понятие и содержание налоговой политики 7 1.2. Роль налоговой политики в управлении предприятием 14 1.3. Виды налоговой политики и порядок ее формирования 20 II. Анализ формирования налоговой политики ЗАО «ВАЛДАЙ» 26 2.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия 26 2.1.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 26 2.1.2 Анализ финансового состояния предприятия 34 2.2. Особенности формирования налоговой политики предприятия 52 2.3. Анализ динамики и структуры налогов, уплачиваемых предприятием 55 III. Оценка эффективности налоговой политики предприятия и основные направления ее совершенствования 58 3.1 Показатели оценки эффективности налоговой политики предприятия 58 3.2. Предложения по повышению эффективности налоговой политики предприятия 68 Заключение 79 Список использованной литературы 83
I. Законодательные и нормативные акты 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: “Ось-89”, 2010. — 720 с. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, III и IV. — М.: “Гросс-медиа”, 2010. — 496 с. 3. Федеральный закон “О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ 4. Федеральный закон Российской Федерации от 2 декабря 2009 г. N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" 5. Федеральный закон от 13 декабря 2010 г. N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" II. Монографии, учебники, учебные пособия 6. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 435 с. 7. Брызгалин А.В., Бердник В.Р. Приказ об учетной и налоговой политике: практические рекомендации. – М.: Аналитика-Пресс, 2008. – 123 с. 8. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. - М.: Аналитика-Пресс, 2007 г. – 600 с. 9. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. - М.: Инфра-М, 2007. - 392 с. 10. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. – М.: Книжный мир, 2010. – 168 с. 11. Девере П. Майкл. Экономика налоговой политики. пер. с англ. – М.: Филинъ, 2008. – 375 с. 12. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2007. – 288 с. 13. Железникова Е.К. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятиях сферы материального производства. Автореферат диссертации. – М.: Издательство РосЗИТЛП, 2006. – 24 с. 14. Злобина, Стажкова Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. Учебное пособие. – М.: Академический проект, 2008. – 213 с. 15. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Предприятия малого бизнеса: регулирование, учет, налогообложение. – М.: ПРИОР, 2007. - 384 с. 16. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. – М.: ИКЦ «ДИС», 2007. – 224 с. 17. Мазоль С.И. Экономика малого бизнеса. – М.: Книжный дом, 2009. – 257 с. 18. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 352 с. 19. Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение. -М.: Инфра-М, 2006 г, – 523 с. 20. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем. –М: Эксмо. 2011 г. – 288 с. 21. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2006 г., - 592 с. 22. Финансовый менеджмент. Учебник. Колл. авторов. /Под ред. Е.И. Шохина. — М.: «Кнорус», 2010. – 480 с. 23. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. –М: Налоговый вестник. 2008 г. – 464 с. 24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: Инфра-М, 2007. – 650 с. III. Статьи из периодической печати 25. Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика. – 2006 - N 3 – С. 7-14 26. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. – 2009 - № 10 – С. 7-16 27. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. – 2009 - № 5 – С. 7-13 28. Басалаева Е.В. Как посчитать налоговую нагрузку // Налоги (газета). – 2010 - № 21 – С. 13-24 29. Болдырев М. О современных методах финансового анализа // Бизнес и банки. - 2009 – №6. – стр. 35-41 30. Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия // Финансы. – 2007 - № 3. – стр. 11-17 31. Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. – 2007 - № 7 – С. 50-63 32. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. – 2008 - №1 - С. 22-26 33. Замирович Е. Налоговая политика организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2010 - N 12 – С. 13-25 34. Ивантер А., Рубченко М. Закат реформ // Эксперт. - 2008, №1. – с.22 35. Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д. Налоговая политика и интересы общества // Налоговый вестник. – 2008 - № 3 – С. 11-15 36. Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики // Аудитор. – 2008 - № 9 - С. 3-7 37. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 2008 - N 9 - С. 30 - 32. 38. Кокорев Н. Формирование налоговой политики //Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2010 - N 26 – С. 4-11 39. Кушунакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник. – 2010 - № 10 – С. 21-27 40. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2008 - N 5 - С. 29 - 31 41. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. – 2010 - № 9 – С. 24-32 42. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. – 2009 - № 6 – С. 10-17 43. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. – 2010 - № 5 – С. 44-54 44. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации //Финансы. – 2010 - № 2 – С. 7-11 45. Щербаков В.А. Налоговые факторы в обеспечении экономической устойчивости строительной организации // Экономика и предпринимательство в строительстве. - Новосибирск, 2010. - С. 13-17 46. Щербаков В.А. Морфологическое моделирование и экономическая оценка налоговой политики предприятия // Проблемы эффективной организации производства и приоритеты инвестиционной политики. Новосибирск, 2010. - С. 370-372. 47. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением // Аудитор. -2009 - № 1 - С. 36-44 IV. Иностранная литература 48. Stephen A. Ross, Randolph W. Westerfield, J. Jaffe. Corporate Finance. - McGraw Hill, 2006, 932 p. V. Интернет-ресурсы 49. www.nalog.ru 50. http://minfin.ru 51. http://www.buhgalteria.ru/article/2669